Cчет-фактура: самые распространенные ошибки. Разные подписи на экземплярах счета-фактуры у продавца и покупателя Кто заполняет 1а в счет фактуре

C 01.10.2017 изменились правила заполнения счетов-фактур. Насколько обоснованы требования некоторых контрагентов при выставлении им счетов-фактур указывать следующие вещи:
1. Название Продавца и Покупателя в счете-фактуре должно полностью соответствовать ЕГРЮЛ, а значит, оба названия должны быть написаны обязательно крупными буквами, как в ЕГРЮЛ;
2. Название Продавца и Покупателя в счете-фактуре должны быть написаны полностью, как в ЕГРЮЛ, то есть не ООО "ХХХ", а Общество с ограниченной ответственностью "ХХХ";
3. Как должна заполняться строка (8) "Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)" в случае, если с клиентом заключен Госконтракт и в случае, если договор - коммерческий?
Некоторые контрагенты требует заполнения этой строки в виде "Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)(при наличии): ...", а далее либо пусто при коммерческом договоре, либо реквизиты Госконтракта. Насколько обязательно указание фразы "(при наличии)"?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Заполнение с 01.10.2017 реквизита "Адрес" счета-фактуры с применением общепринятых сокращений адресообразующих элементов, равно как написание адреса шрифтом, формат которого (включая регистр) отличается от использованного в ЕГРЮЛ, считаем допустимым.
Наименование налогоплательщика и покупателя в счете-фактуре указывается в соответствии с учредительными документами. При этом используемый при написании наименования регистр букв (заглавные или строчные), отличный от указанного в ЕГРЮЛ, также не считаем нарушением порядка заполнения соответствующих строк. То же самое можем сказать об использовании аббревиатур организационно-правовой формы покупателя и продавца при написании наименований организаций.
Рисков у налогоплательщика-покупателя, связанных с применением вычетов НДС по заполненным таким образом счетам-фактурам, мы не видим.
Счет-фактура должен иметь строку 8 ,в том числе и фразу "при наличии".
Информацию об идентификаторе госконтракта для корректного заполнения счета-фактуры продавец (исполнитель) может уточнить у покупателя (заказчика).
При реализации товаров (работ, услуг) в рамках обычных коммерческих сделок строка 8 счета-фактуры может оставаться не заполненной.

Обоснование позиции:
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ ( , НК РФ).
Требования к оформлению счетов-фактур изложены в , и НК РФ, к корректировочным счетам-фактурам - в и НК РФ.
Если счета-фактуры не соответствуют требованиям, перечисленным в , и НК РФ, а корректировочные счета-фактуры - требованиям, перечисленным в и НК РФ, то по таким счетам-фактурам вычет по НДС не предоставляется ( НК РФ).
Однако ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ( НК РФ).
В состав обязательных реквизитов счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) с 1 июля 2017 года (после вступления в силу от 03.04.2017 N 56-ФЗ), в частности, входят:
- наименование и адрес налогоплательщика и покупателя ( , НК РФ);
- идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) ( , НК РФ).
Заметим, что положения НК РФ, равно как и иные положения НК РФ, не расшифровывают такие понятия как "наименование" и "адрес" налогоплательщика и покупателя, а также "идентификатор государственного контракта", и не устанавливают порядок их написания в счетах-фактурах.
НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.
Во исполнение данной нормы принято и действует Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС" (далее - Постановление N 1137). В N 1137 внесен ряд изменений Правительства РФ от 19.08.2017 N 981, вступившим в силу с 01.10.2017, а также Правительства РФ от 25.05.2017 N 625, вступившим в силу 01.07.2017.
В частности, изменения затронули порядок заполнения строк 2а "Адрес" и 6а "Адрес" счета-фактуры. Так, на основании пп.пп. "г", "к" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных N 1137 (далее - Правила), с 01.10.2017 по этим строкам должен быть указан (смотрите также Минфина России от 10.11.2016 N 03-07-14/65748):
- для юридических лиц - адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), в пределах места нахождения юридического лица;
- для индивидуальных предпринимателей - место жительства, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).
На основании пп. "н" п. 1 Правил с 01.07.2017 в строке 8 счета-фактуры необходимо указывать идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии).
При этом общий порядок написания в счетах-фактурах наименований налогоплательщика и покупателя (строки 2 и 6 счета-фактуры) ни с 01.10.2017, ни с 01.07.2017 не претерпел изменений. Согласно пп.пп. "в", "и" п. 1 Правил в этих строках для юридических лиц указывается полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами (как и ранее). Отсылки к ЕГРЮЛ указанные положения не содержат.
Далее рассмотрим подробно порядок заполнения упомянутых нами реквизитов счетов-фактур.

Наименование налогоплательщика и покупателя

Из положений пп.пп. "в", "и" п. 1 Правил следует, что в строках 2 и 6 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование юридического лица. Данные положения не устанавливают приоритета применения полного или сокращенного наименования. То есть в счетах-фактурах можно указывать либо полное, либо сокращенное наименование.
Поскольку понятие "наименование" юридического лица ни нормы НК РФ, ни N 1137 не раскрывают, то на основании НК РФ обратимся к другим нормативным актам, расшифровывающим данное понятие.
В ГК РФ говорится, что юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму. Каждая организация должна иметь полное наименование и вправе иметь сокращенное наименование.
Кроме того, юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, должно иметь фирменное наименование ( ГК РФ). Юридическое лицо также вправе иметь сокращенное фирменное наименование на русском языке ( ГК РФ).
По общему правилу полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, фирменное наименование для коммерческих организаций на русском языке указывается в учредительных документах и ЕГРЮЛ ( ГК РФ, Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Требования к фирменному наименованию акционерного общества закреплены в Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ). Согласно данной норме полное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное наименование общества и указание на его организационно-правовую форму - акционерное общество, а полное фирменное наименование публичного общества на русском языке - также указание на то, что общество является публичным. Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное или сокращенное наименование общества и слова "акционерное общество" либо аббревиатуру "АО", а сокращенное фирменное наименование публичного общества на русском языке - полное или сокращенное наименование публичного общества и слова "публичное акционерное общество" либо аббревиатуру "ПАО".
Фирменное наименование общества на русском языке и на языках народов РФ может содержать иноязычные заимствования в русской транскрипции или в транскрипциях языков народов РФ, за исключением терминов и аббревиатур, отражающих организационно-правовую форму общества.
Схожие положения о фирменных наименованиях ООО содержит Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).
Полное и сокращенное (при наличии) фирменные наименования обществ с указанием организационно-правовой формы должны содержаться в учредительных документах обществ ( Закон N 208-ФЗ, Закона N 14-ФЗ).
Как видим аббревиатуры ООО, АО, ПАО могут содержать только сокращенные фирменные наименования обществ. При этом такие наименования организации вправе иметь, но не обязаны.
Поэтому если дословно следовать положениям пп.пп. "в", "и" п. 1 Правил, то в случае отсутствия у юридического лица сокращенного фирменного наименования в строках 2 и 6 счета-фактуры в наименовании такой организации ее организационно-правовая форма должна указываться, например, как "Общество с ограниченной ответственностью". Если же организация имеет сокращенное фирменное наименование, то допустимо в наименовании указывать соответствующую аббревиатуру.
В то же время нормы , НК РФ требуют лишь указания наименования продавца и покупателя и не указывают на то, какое наименование организации (полное или сокращенное, полное фирменное или сокращенное фирменное, с аббревиатурой или нет) должно быть проставлено в счете-фактуре. При этом невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных , и НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом ( НК РФ). К тому же акты исполнительных органов власти, в том числе Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть нормы НК РФ в целом и НК РФ в частности, что прямо установлено НК РФ.
В связи с этим приведем разъяснения финансового и налогового ведомств относительно нарушения налогоплательщиками порядка заполнения строки 2 в счетах-фактурах, оформленных в соответствии с требованиями ранее действовавшего Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В тот период в строке 2 счета-фактуры согласно положениям поименованного Постановления необходимо было указывать полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.
Уполномоченные органы пояснили, что нормами НК РФ порядок указания в счетах-фактурах полного или сокращенного наименования налогоплательщика не регламентирован, поэтому указание в строке 2 счетов-фактур полного или сокращенного наименования продавца в соответствии с учредительными документами не является причиной для отказа в вычете сумм НДС, указанных в таких счетах-фактурах ( Минфина России от 07.07.2009 N 03-07-09/32, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N ).
Заметим, что нам не встретилось арбитражной практики, где бы рассматривался спор о правомерности принятия к вычету НДС, на основании счетов-фактур, в которых указана аббревиатура организационно-правовой формы покупателя или продавца, что может свидетельствовать об отсутствии претензий со стороны проверяющих по данному вопросу.
Указание в счете-фактуре аббревиатуры организационно-правовой формы в наименовании продавца и (или) покупателя вместо полного ее написания, на наш взгляд, не может служить препятствием для идентификации продавца и (или) покупателя. Поэтому такая ошибка (если ее такой признавать) не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС ( НК РФ).
Положения , НК РФ и пп.пп. "в", "и" п. 1 Правил не устанавливают требований к регистру букв (прописные, строчные) или шрифту для целей указания в счете-фактуре наименования продавца и покупателя. Не отсылают эти нормы и к ЕГРЮЛ.
Как указано в Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130, если в счете-фактуре имеются опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанные показатели, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Смотрите также Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-09/28, УФНС России по г. Москве от 08.06.2011 N . Поэтому используемый при написании наименований регистр букв (заглавные или строчные), отличный от указанного в ЕГРЮЛ, также не считаем нарушением порядка заполнения соответствующих строк счета-фактуры.

Адрес в счете-фактуре

Из буквального толкования положений пп.пп. "г", "к" п. 1 Правил логично предположить, что информация об адресе продавца и покупателя указывается в счете-фактуре в строгом соответствии с данными, отраженными в ЕГРЮЛ. Какие-либо допущения или особенности заполнения этого реквизита (включая структуру и порядок отражения элементов адреса) Правилами не установлены.
При этом НК РФ не регламентирует ни порядок присвоения (или указания) адреса, ни порядок внесения записей в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), как и не раскрывают содержание понятия "адрес" (смотрите также Минфина России от 28.01.2015 N 03-07-09/2992).
В соответствии с Федерального закона от 28.12.2013 N 443-ФЗ "О федеральной информационной адресной системе и о внесении изменений в Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон N 443-ФЗ) под адресом понимается описание места нахождения объекта адресации, структурированное в соответствии с принципами организации местного самоуправления в РФ и включающее в себя в том числе наименование элемента планировочной структуры (при необходимости), элемента улично-дорожной сети, а также цифровое и (или) буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать.
Согласно п. 2 Правил присвоения, изменения и аннулирования адресов, утвержденных во исполнение Закона N 443-ФЗ, Правительства РФ от 19.11.2014 N 1221 (далее - Правила N 1221) к адресообразующим элементам относятся страна, субъект РФ, муниципальное образование, населенный пункт, элемент улично-дорожной сети, элемент планировочной структуры и идентификационный элемент (элементы) объекта адресации.
Во исполнение п. 52 Правил N 1221 Минфина России от 05.11.2015 N 171н утверждены Правила сокращенного наименования адресообразующих элементов (далее - Правила сокращения). Пункт 3 этого документа предусматривает, что при написании наименований адресообразующих элементов на русском языке используются сокращенные наименования республик, краев, областей, городов федерального значения, автономных областей, автономных округов, муниципальных образований, населенных пунктов, элементов планировочной структуры, элементов улично-дорожной сети, идентификационных элементов объекта адресации, приведенные в Приложении к указанному документу. При этом не сокращаются наименования адресообразующих элементов только в том случае, когда расшифровка такого сокращения приводит к различному пониманию его наименования (п. 5 Правил сокращения, смотрите также п. 4.8 Национального стандарта Российской Федерации "СИБИД. Библиографическая запись. Сокращение слов и словосочетаний на русском языке. Общие требования и правила").
Учитывая изложенное, считаем допустимым заполнение с 01.10.2017 строк 2а и 6а счета-фактуры с применением общепринятых сокращений адресообразующих элементов согласно Приложению к Правилам сокращения (например: город - "г.", улица - "ул.").
В качестве дополнительного аргумента к сказанному можем привести Минфина России от 11.10.2017 N 03-07-09/66329, где на вопрос налогоплательщика о необходимости с 01.10.2017 в счетах-фактурах на реализацию товаров, работ или услуг указывать адрес продавца заглавными буквами и с учетом сокращений, примененных к составляющим адреса организации в ЕГРЮЛ, специалисты финансового ведомства ответили, что указание в счете-фактуре сокращенного адреса продавца, указанного в ЕГРЮЛ частично заглавными буквами, а частично прописными буквами, не является основанием для признания счета-фактуры, составленным с нарушением установленного порядка.
В Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-09/57 также высказывалось мнение, что счета-фактуры, в которых адреса продавца и покупателя указываются с сокращенными словами, но при полном указании составляющих адреса (почтового индекса, названия города, улицы и т.д.), не являются составленными с нарушением установленного порядка. На наш взгляд, с 01.10.2017 приведенные разъяснения не утратили актуальности.
В связи с этим даже в случае признания изложенного выше порядка заполнения реквизита "Адрес" счета-фактуры (т.е. без буквального следования формату написания адреса, применяемому в ЕГРЮЛ) ошибочным, рисков у налогоплательщика-покупателя, связанных в применением вычетов НДС по соответствующим счетам-фактурам, мы не видим. Очевидно, что данные ошибки (если считать ошибкой применение общепринятых сокращений адресообразующих элементов и использование строчных букв) не препятствуют идентификации продавца и покупателя, и тем более наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, ставки и суммы НДС, предъявленной покупателю.

Идентификатор государственного контракта

Сразу отметим, что, по мнению финансового ведомства, налогоплательщик не имеет права исключать строки и графы из утвержденной формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры (п. 9 Правил, Минфина России от 08.09.2017 N 03-07-09/57881).
Поэтому счет-фактура должен иметь строку 8, в том числе и фразу "при наличии", тем более что эта фраза упомянута в , НК РФ.
Поскольку сам термин "идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)", как и государственный контракт, НК РФ не определен, то на основании НК РФ обратимся к иным нормативно-правовым актам.
Государственный контракт - это договор, заключенный от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации (государственный контракт) государственным заказчиком для обеспечения государственных нужд ( Закона N 44-ФЗ).
Идентификатор госконтракта используется при казначейском сопровождении, которое предусмотрено Федеральным законом от 19.12.2016 N 415-ФЗ "О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов" и от 14.12.2015 N 359-ФЗ "О федеральном бюджете на 2016 год" ( Минфина России от 08.09.2017 N 03-07-09/57867).
"Правила казначейского сопровождения..." утверждены Правительства РФ от 30.12.2016 N 1552 (далее - Правила). Согласно пп. "д" п. 7 Правил идентификатор госконтракта подлежит указанию в договорах и расчетных документах, а также документах, подтверждающих возникновение денежных обязательств. Порядок формирования Идентификатора госконтракта устанавливается Федеральным казначейством. На 2017 год этот порядок установлен , Приказа N 4н). К документам, подтверждающим возникновение денежных обязательств, относится в том числе договор (контракт) (Приложения 4.1 к Порядку, утв. Минфина России от 30.12.2015 N 221н).
Структура Идентификатора госконтракта установлена Приказа N 9н и Приказа N 4н.
При необходимости информацию об идентификаторе госконтракта для корректного заполнения счета-фактуры продавец (исполнитель) может уточнить у покупателя (заказчика).
Если товары (работы, услуги) реализуются в рамках обычных коммерческих сделок, то строка 8 счета-фактуры может оставаться не заполненной. Непроставление прочерка в строке 8 счета-фактуры и строке 5 корректировочного счета-фактуры в связи с отсутствием государственного контракта, договора (соглашения) не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС ( Минфина России от 08.09.2017 N 03-07-09/57870).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

• Нужно ли посреднику подавать уточненную декларацию при перевыставлении счета-фактуры, который составлен в прошедшем налоговом периоде
• Обязан ли поставщик составлять корректировочный счет-фактуру, при получение доплаты после отгрузки товаров в 2019 году
• При возврате качественного товара поставщик отказывается выставить корректировочный счет-фактуру
• Какой датой выставлять корректировочный счет-фактуру при возврате товаров продавцу
• Нужно ли выставлять корректировочный счет-фактуру при уменьшении стоимости отгрузки на экспорт

Вопрос

Изменения при сдаче НДС. Если не совпадают номера счет-фактур в книгах какие последствия.

Ответ

Номера счетов-фактур в книге покупок и книге продаж могут не совпадать по двум причинам.

Во-первых, это возможно из-за ошибки продавца. Если продавец в разных экземплярах счета-фактуры указал разные номера. В этом случае претензии налоговиков возможны, но они минимальны. Дело в том, что если сведения в счете-фактуре не препятствуют идентификации сторон сделки, наименования товаров, работ или услуг, их стоимости и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, отказ в вычете неправомерен (п. 2 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 26.08.15 № 03-07-09/49050).

Кроме того, налогоплательщик не обязан контролировать правильность заполнения экземпляров счетов-фактур, оставшихся у продавца. На практике суды часто поддерживают налогоплательщиков. Поскольку неидентичность документов, переданных покупателю, и документов, остающихся у поставщиков, обусловлена небрежностью, с которой поставщиками ведется документооборот. А право на вычет НДС зависит от содержания имеющегося у покупателя счета-фактуры, а не от оставшегося у продавца экземпляра (постановления ФАС Московского от 23.12.08 № КА-А40/10436-08 и Восточно-Сибирского от 11.10.06 № А19-9611/06-30-Ф02-5235/06-С1 округов).

Во-вторых, расхождения в книгах может быть обусловлено небрежностью при занесении данных счетов-фактур. То есть, сами счета-фактуры идентичны, а вот запись о счете-фактуре в книге покупок или книге продаж сделана с ошибкой. В этом случае нужно будет направить в инспекцию пояснения, в которых указать причину допущенной ошибки. Образец пояснения представлен в // РНК, 2015, № 20.

Счет-фактура — это не объемные журнал или книга. Это небольшой документ. Однако и организации, и индивидуальные предприниматели ухитряются сделать в нем рекордное количество ошибок. Казалось бы, постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» должно было полностью раскрыть все особенности оформления счета-фактуры. Ведь знать их должен любой плательщик НДС, так как с помощью этого документа покупатель может принять к вычету или возмещению суммы НДС, предъявленные ему продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ). Но ­предприниматели находят с каждым разом все больше нюансов у счета-фактуры.

Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем нарушение срока выставления счетов-фактур не может влиять на право налогоплательщика получить возмещение уплаченных сумм налога по этим счетам-фактурам (постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 февраля 2005 г. № А21-4989/04-С1, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 августа 2006 г. № А19-3658/06-45-Ф02-4019, 4357/06-С1). Также следует учитывать, что момент определения налоговой базы связан с датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а не с датой выписки счета-фактуры (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Из статьи вы узнаете обо всех особенностях грамотного оформления счета-фактуры. Тогда вы сможете заполнить этот документ так, чтобы он не вызвал нареканий у налоговых органов и стал полноценным ­основанием для получения вычета по НДС.

Оформление счета-фактуры

Строки

В строке 1 необходимо указать порядковый номер и дату выписки счета-фактуры. Возникает вопрос: должен ли номер счета-фактуры быть числовым или возможно использовать буквенно-цифровую систему нумерации? В подпункте 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ содержится только требование о том, что номер должен быть порядковым.

Как указал ФАС Северо-Западного округа в своем постановлении от 15 июня 2004 г. № А56-45387/03 «ни статьей 169 НК РФ, ни Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость не установлен порядок присвоения номеров счетам-фактурам».

Следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно ­устанавливать систему нумерации счетов-фактур.

В строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Строка 2а заполняется данными о местонахождении продавца в соответствии с учредительными документами, а в строке 2б нужно написать идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.

В строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

В строке 4 — полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

При этом под грузоотправителем (грузополучателем) следует понимать индивидуального предпринимателя, со склада (на склад) которого осуществляется фактическая отгрузка (приемка) товаров, независимо от вида транспорта, на котором производится перевозка данных товаров (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 августа 2005 г. № 03-04-11/202).

В строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ данная строка заполняется только в случае поступления авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В строке 6 нужно записать полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

В строке 6а указывается место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.

При оказании услуг некоторые из строк и граф счета-фактуры могут быть не заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах также ставятся прочерки. В частности, при оказании услуг, когда отсутствуют понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель», в соответствующих строках ставятся прочерки (письмо МНС РФ от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18).

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунк­тами 5 и 6 указанной статьи, не могут быть основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. При этом адрес покупателя относится к тем реквизитам, ошибка в которых помешает Вам получить вычет.

Но судьи считают, что неполное указание адреса при наличии в счете-фактуре Ф.И. О. и ИНН индивидуального предпринимателя не может быть основанием для отказа в вычете. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил: «Указанные в счетах-фактурах ИНН и — не в полном объеме — адрес покупателя товаров (предпринимателя) не препятствуют его идентификации как налогоплательщика для целей налогового контроля» (постановление от 22 декабря 2005 г. № А42-1840/2005-15). В Вашем случае Вы можете быть идентифицированы по ­городу и улице.
Однако во избежание лишних споров с налоговыми органами мы бы посоветовали Вам обратиться к поставщику, чтобы он внес исправления в выданный счет-фактуру.

На вопрос ­отвечает И.Н. Мальцева, эксперт издательства:

Ваш бухгалтер права. Действительно, если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, то в этой строке нужно писать слова «он же» (приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Но и Вы тоже правы. Кадровое агентство не продавало Вам товары, поэтому оно не могло отправить Вам груз и, соответственно, быть грузоотправителем. Оно оказало Вам услугу по подбору персонала. А для услуг не существует таких понятий, как «грузоотправитель» и «грузополучатель». Поэтому кадровое агентство не должно было заполнять эти реквизиты. Вместо этого нужно было поставить на их месте прочерки. Значит, поставщик услуги неправильно заполнил счет-фактуру.

Но даже несмотря на то, что кадровое агентство заполнило строки 3 и 4, а не поставило там прочерки, эта ошибка не должна повлиять на получение вычета по НДС. Такого же мнения придерживаются и Министерство финансов РФ (письмо от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07).

Графы

Поскольку на практике при заполнении счета-фактуры у предпринимателей чаще всего возникают сложности с заполнением граф 1, 4, 5, 8, 9, 10, 11, то мы решили рассмотреть эти графы более подробно.

В графе 1 нужно указать наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Кстати, данный показатель часто заполняется на иностранном языке. Позиция налоговых органов по данному вопросу отражена в письме ФНС от 10 декабря 2004 г. № 03-1-08/2472/16. Они указали, что невозможно идентифицировать показатели счета-фактуры, заполненные на иностранном языке с соответствующими показателями первичных учетных документов, оформленных на русском языке, на основании которых осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг). Следовательно, налоговый орган не вправе подтвердить правомерность и обоснованность вычетов сумм налога на добавленную стоимость, указанных в счете-фактуре, отдельные показатели которого заполнены на иностранном языке.

Показатели счета-фактуры, указанные в графах 4, 5, 8, 9, заполняются в рублях, но если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центробанка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ).

В соответствии с действующим порядком применения НДС, если по условиям договора оплата, исчисленная в условных единицах, производится в российских рублях, то к зачету (возмещению из бюджета) у покупателя принимается вся сумма налога, фактически уплаченная в рублях. Это произойдет в том отчетном периоде, когда были соблюдены все перечисленные выше условия, включая наличие счета-фактуры (письмо УМНС по г. Москве от 5 мая 2003 г. № 24-11/23876).

В графе 10 указывается страна происхождения товара, а в графе 11 — номер таможенной декларации. Обязательными реквизитами счета-фактуры являются страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (подп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ). В то же время в данном пункте статьи 169 Налогового кодекса РФ указано, что эти графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Если продукция изготовлена на территории Российской Федерации, в незаполненных графах счета-фактуры ставятся прочерки.

При реализации импортных товаров в графу 11 записывают: «номер ГТД / порядковый номер товара (из графы 32 основного или добавочного листа ГТД)». Если вместо добавочных листов при декларировании использовали список товаров, то через дробь указывают номер позиции из списка товаров (п. 1 приказа ГТК России № 543 и МНС России № БГ-3-11/240 от 23 июня 2000 г.).

Вышеуказанный приказ ГТК РФ и МНС РФ применяется в части, не противоречащей положениям Таможенного кодекса РФ, правовых актов ГТК РФ по рубрике «Декларирование» (письмо ГТК России от 30 декабря 2003 г. № 01-06/50932).

При этом Федеральная таможенная служба разъяснила, что порядок определения номера таможенной декларации, установленный пунктом 1 вышеуказанного приказа, не противоречит положениям Таможенного кодекса РФ и порядку заполнения грузовой таможенной декларации (письмо от 8 июня 2006 г. № 15-12/19773).

Учитывая вышесказанное, если в графе 11 счета-фактуры указан номер таможенной декларации при отсутствии порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров, то такой счет-фактуру следует рассматривать как составленный с нарушением требований пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Следовательно, данный документ не сможет служить ­основанием для получения вычета по НДС.

Способ заполнения показателей счета-фактуры

Налогоплательщик имеет право заполнять все показатели счета-фактуры от руки, на компьютере либо комбинированным способом. В пункте 14 постановления Правительства РФ № 914 указано, что счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в Книге покупок.

Такую же позицию занимают суды: «Указание в счете-фактуре адресов грузополучателя и грузоотправителя рукописным способом не является нарушением статьи 169 Налогового кодекса РФ» (постановление ФАС Московского округа от 5 ноября 2004 г. № КА-А40/9268-04), или «Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способами либо двумя способами одновременно. Совмещение различных способов заполнения выставленных продавцами счетов-фактур не может являться основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов уплаченных по счетам-фактурам сумм НДС» (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 августа 2006 г. № А19-8640/06-16-Ф02-4135/06-С1).

Внесение исправлений в счета-фактуры

В случае обнаружения покупателем нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру необходимо внести исправления. Исправления в счет-фактуру вносятся продавцом и заверяются печатью и подписью продавца.

Налоговые органы считают, что регистрировать исправленные счета-фактуры в Книге покупок и получать по ним налоговые вычеты нужно в том же налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура (письма ФНС от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@, Минфина РФ от 21 сентября 2005 г. № 07-05-06/252).

Однако судьи посчитали данную позицию неверной. ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что «дата внесения исправлений в счета-фактуры не имеет юридического значения для определения налогового периода, в котором налогоплательщик вправе предъявить к вычету уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость» (постановление от 4 июля 2006 г. № А19-43548/05-11-Ф02-3206/06-С1). А ФАС Северо-Западного округа считает, что «глава 21 Налогового кодекса РФ не ограничивает право налогоплательщика самостоятельно устранить дефекты в оформлении счетов-фактур до вынесения решения инспекцией и не связывает это с правом на налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором сделаны соответствующие исправления» (постановление от 14 октября 2005 г. № А26-1220/2005-213).

* * *

Таким образом, аккуратность при оформлении счетов-фактур позволит налогоплательщику избежать конфликтов с налоговыми органами и получить вычеты или возмещение по налогу на добавленную стоимость.

По агентскому договору посредник (Агент) для нашей организации (Принципала) закупает для нас товар от продавца. Где мы(принципал) должны указывать номер счета-фактуры продавца, выставленной в адрес посредника. в книге покупок я должна поставить номер счета-фактуры, выставленного продавцом товара посреднику (по копии документа,полученной от посредника) или номер счета-фактуры посредника, выставленного в наш адрес(принципалу)?

Номер счета-фактуры, выставленного продавцом на имя посредника, Вы нигде не указываете. В книге покупок Вы регистрируете счет-фактуру, оформленный посредником на имя Вашей организации. Соответственно, в книге покупок Вы укажете номер счета-фактуры посредника.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени (комиссионера, агента) , порядок выставления счетов-фактур имеет некоторые особенности.

1. Продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.

2. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. При этом номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает наименование и адрес продавца, его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б приводятся сведения о покупателе (заказчике). Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставил на имя посредника. В том числе и код валюты. Например, когда товары (работы, услуги) приобретаются для иностранного комитента (принципала). Если продавец (исполнитель) выставил посреднику счет-фактуру в рублях, то и иностранному заказчику счет-фактуру тоже нужно выставить в рублях (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13804).*

К своему счету-фактуре посредник прилагает заверенную им копию счета-фактуры, полученного от продавца. Если счет-фактуру от продавца посредник получил в электронном виде, он может передать заказчику его заверенную бумажную копию. При этом на копии нужно сделать отметку о том, что оригинал счета-фактуры подписан квалифицированной электронной подписью. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2015 г. № 03-07-09/11604 .

Если посредник купил товары (работы, услуги, имущественные права) у нескольких продавцов, он вправе указать в счете-фактуре данные сразу из нескольких счетов-фактур, полученных посредником от продавцов. Но это возможно, если все счета-фактуры выписаны одной датой. При оформлении сводного счета-фактуры учитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):

При регистрации счета-фактуры в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник дополнительно указывает:

• в графе 10 – наименование продавца, у которого посредник приобрел товары для комитента;
• в графе 11 – ИНН и КПП продавца.
  Это следует из подпунктов «к»–«л» пункта 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к .

3. Счет-фактуру, полученный от продавца, посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует. Это следует из положений пункта 11 приложения 3 и пункта 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Сведения о полученном от продавца счете-фактуре посредник указывает в графе 12 части 1 журнала учета счетов-фактур (подп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Кроме того, если посредник покупает товары через субкомиссионера (субагента), в части 2 журнала учета счетов-фактур комиссионер (агент) должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленный субкомиссионером (субагентом). При этом в графе 10 журнала указывается наименование субкомиссионера (субагента), в графе 11 – его ИНН/КПП, а в графе 12 – код «1».
Это следует из подпунктов «к»–«м» пункта 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

4. Посредник выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (за исключением посредников на спецрежимах). Регистрирует такой документ в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры посредник должен отдать заказчику. Это следует из положений пункта 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

5. Заказчик при получении счета-фактуры от посредника на сумму вознаграждения регистрирует его в книге покупок (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Аналогичный алгоритм действий применяется при составлении и передаче счетов-фактур на сумму оплаты (частичной оплаты):

• выданной посредником продавцу в счет предстоящих поставок;
• полученной посредником от заказчика в счет посреднического вознаграждения.

Заказчик принимает к вычету входной НДС на основании счета-фактуры, выставленного посредником (от имени продавца) на имя заказчика. Этот счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок заказчика (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Как правило, помимо указанного документа для правомерного вычета налога со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) у заказчика должны быть:*

• копия счета-фактуры, выставленного продавцом на имя посредника при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (на основании которого посредник оформил счет-фактуру на имя заказчика);
• копии первичных учетных и расчетных документов по сделке.

Если посредник приобретает товары для нескольких заказчиков у одного поставщика, то сумму НДС, которую ему предъявил поставщик, он распределяет по нескольким счетам-фактурам. В результате суммы НДС в счетах-фактурах, которые получит от посредника каждый заказчик, не будут совпадать с той, что значится в копии счета-фактуры поставщика. Однако такое расхождение не может стать причиной отказа заказчикам в вычете НДС. Они вправе заявить входной налог в том размере, который указан в счете-фактуре от посредника. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 марта 2014 г. № 03-07-15/11221 и ФНС России от 18 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7473 . Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Для подтверждения права на вычет с суммы выданного аванса помимо счета-фактуры, выставленного посредником, у заказчика должны быть:

• копия счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (на основании которого посредник оформил счет-фактуру на имя заказчика);
• договор, заключенный между посредником и продавцом, а также договор, заключенный между заказчиком и посредником (предусматривающие авансовую форму расчетов по сделке купли-продажи);
• документы, подтверждающие фактическое перечисление оплаты (частичной оплаты) между сторонами сделки (заказчиком, посредником и продавцом).

Подробнее об учете НДС при приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) по посредническим договорам см. Как начислить НДС с посреднических операций .

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

• Скачайте формы

Разные подписи на экземплярах счета-фактуры у продавца и покупателя не мешают принять НДС к вычету. К такому выгодному для компаний выводу впервые пришел Минфин России в письме от 03.07.13 № 03-07-15/25437 (ответ на частный запрос).

Минфин наконец-то признал, что покупатель, получив счет-фактуру от поставщика, никак не может проверить, какие подписи стоят на экземпляре у продавца. А подписи могут отличаться по разным причинам. Чаще всего продавец печатает только экземпляр для покупателя, а свой оставляет в компьютере. Когда инспекторы запрашивают документ в рамках «встречки», продавец распечатывает счет-фактуру и подписывает. Но если сотрудник, подписавший экземпляр покупателя, уже уволился, то подписи не будут совпадать.

На практике такие расхождения приводили к отказу в вычетах. Более того, иногда инспекторы снимали вычеты, если подписи принадлежали одному сотруднику контрагента, но внешне сильно отличались или были сделаны разными ручками. Доказать, что вычеты все же законны, а претензии инспекторов надуманные, покупателям удавалось только в суде (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 19.09.11 № А40-119463/10-4-685 , Восточно-Сибирского округа от 04.08.11 № А10-3464/2010). Причем судьи поддерживали покупателя, если все сотрудники, подписавшие оба экземпляра счета-фактуры, имели на то полномочия, оформленные приказом или доверенностью.

Выпустив комментируемое письмо, Минфин решил покончить с подобными спорами. Если инспекторы все равно не примут вычеты по счетам-фактурам компании, проверяющих можно ознакомить с новым разъяснением. Даже если налоговики на местах не откажутся от своих претензий, компанию скорее всего поддержит региональное управление. Ведь, как мы выяснили, специалисты ФНС России полностью разделяет позицию коллег из Минфина.

Кстати, это далеко не первые разъяснения Минфина, которые позволяют компаниям заявить расходы или вычеты при расхождениях в документах. Недавно министерство сообщило, что если компания получает от поставщика товары, количество и стоимость которых не соответствуют накладной, то это не мешает списать расходы по прибыли. Главное, чтобы налогоплательщик не учитывал в затратах суммы больше, чем написано в первичных документах или фактически закуплено товаров (письмо Минфина России от 30.04.13 № 03-03-06/1/15358).

Подписи безопаснее исправить, если…

…в счете-фактуре и «первичке» они разные. Такое несоответствие легко объяснить. Директор поставщика может оставить право подписи счетов-фактур за собой, а визирование «первички» передать другому работнику. Но безопаснее подтвердить полномочия сотрудников, подписавших все документы.

…плохо читаются. Если автограф действительно почти не виден или он выцвел от времени, безопаснее попросить поставщика подписать документ еще раз. А если сотрудник, подписавший первоначальный документ, уже уволился, то стоит запросить у поставщика дубликат счета-фактуры.

…не соответствуют расшифровке. Человек может выбрать себе любую подпись. В ней не обязательно должны быть буквы из фамилии. Но если подпись явно не соответствует расшифровке, безопаснее уточнить у поставщика, кто визировал документ. Если автограф и расшифровка принадлежат разным людям, надо добавить фамилию сотрудника, поставившего подпись на счете-фактуре, и подтвердить его полномочия.